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Finance

Published on December 4, 2008

Author: elecodelcontador

Source: slideshare.net

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS -PCGE- Armonización con las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - Expositor: CPC José Luis García Quispe

¿Estamos obligados a cumplir las NIIF? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros “ Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados” Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los “ PCGA son las NIIFs” CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1) Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Información Financiera Interpretaciones de las NIIF Interpretaciones de las NIC NIIF NIC CINIIF SIC International Financial Reporting Standard IFRS International Accounting Standard IAS International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC Standing Interpretation Committee SIC NIIF CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 10. Caja y Bancos NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7 11. Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta ( Nueva ) NIC 1, 21, 32, 39 y NIIF 7 12. Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros NIC 1, 18, 21, 32, 39 NIIF 7 13 . Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas ( Nueva ) NIC 18, 21, 24, 32, 39, NIIF 7 14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes NIC 21, 32, 39, NIIF 7 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7 17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas ( Nueva ) NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado ( Nueva ) MC, NIC 16, 21, 38, 40 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa NIC 21, 32, 39, NIIF 7 CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 10. Caja y Bancos 11. 12. Clientes 13. 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas 17. 18. 19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 20. Mercaderías 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso 24. Materias Primas y Auxiliares 25. Envases y Embalajes 26. Suministros Diversos 27. 28. Existencias por Recibir 29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 20. Mercaderías NIC 2, 41 21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41 22. Sub productos, desechos y desperdicios NIC 2 23. Productos en Proceso NIC 2, 41 24. Materias Primas NIC 2 25. Materiales Auxiliares, suministros y repuestos NIC 2 26. Envases y Embalajes NIC 2 27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta ( Nueva ) NIIF 5 28. Existencias por Recibir NIC 2 29. Desvalorización de Existencias NIC 2

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 30. Valores 32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Intangibles 35. Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de Promoción 37. Intangibles - Leyes de Promoción 38. Cargas Diferidas 39. Depreciación y Amortización Acumulada CUENTAS DEL ACTIVO PCGE Norma 30. Inversiones Mobiliarias ( Reestructurada ) NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF 2, 7 31. Inversiones Inmobiliarias ( Nueva ) NIC 16, 17, 23, 36, 40, NIIF 5 32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero ( Nueva ) NIC 16, 17, 38, 40, 41 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 5, CINIIF 4 34. Intangibles ( Reestructurada ) NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 3, 5, CINIIF 4 35. Activos Biológicos ( Nueva ) NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 5 36. Desvalorización de Activos Inmovilizados ( Nueva ) NIC 36 37. Activo Diferidos ( Nueva ) NIC 12 38. Otros Activos ( Reestructurada ) 39. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado NIC 16, 17, 38, 40, 41

Valores

Intangibles

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DEL PASIVO PCGR 40. Tributos por Pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar Proveedores 43. 44. 45. Dividendos por Pagar 46. Cuentas por Pagar Diversas 47. Beneficios Sociales de los Trabajadores 48. Provisiones Diversas 49. Ganancias Diferidas CUENTAS DEL PASIVO PCGE Norma 40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar MC, NIC 12, 19 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar NIC 19, 21, 26 42. Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros ( Reestructurada ) NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 43. Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas ( Nueva ) NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes ( Nueva ) NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 45. Obligaciones Financieras ( Nueva ) NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 7 46. Cuentas por Pagar Diversas – Terceros NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 47. Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas ( Nueva ) NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 48. Provisiones NIC 37 49. Pasivos Diferidos ( Nueva ) NIC 12, 18

Proveedores

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DEL PATRIMONIO PCGR Capital 51. 52. 53. 54. 55. Accionariado Laboral 56. Capital Adicional 57. Excedente de Revaluación Reservas 59. Resultados Acumulados CUENTAS DE PATRIMONIO PCGE Norma Capital NIC 32, 39 y NIIF 7 51. Accionariado de Inversión NIC 32, 39 y NIIF 7 52. Capital Adicional ( Nueva ) NIC 32, 39 y NIIF 7 53. 54. 55. 56. Resultados No Realizados ( Nueva ) NIC 32, 39 y NIIF 7 57. Excedente de Revaluación NIC 12, 16, 38, 40 Reservas NIC 1 59. Resultados Acumulados NIC 1, 8

Capital

Reservas

Capital

Reservas

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DE GESTIÓN PCGR Compras 61. Variación de Existencias 62. Cargas de Personal 63. Servicios Prestados por Terceros 64. Tributos 65. Cargas Diversas de Gestión 66. Cargas Excepcionales 67. Cargas Financieros 68. Provisiones del Ejercicio 69. Costo de Ventas CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA PCGE Norma Compras NIC 2 61. Variación de Existencias 62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes NIC 19, 26 63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros MC, NIC 1 64. Gastos por Tributos MC, NIC 1 65. Otros Gastos de Gestión ( Reestruct. ) MC, NIC 1 66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable ( Nueva ) NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5 67. Gastos Financieros NIC 21, 23 68. Valuación y deterioro de Activos y Provisiones ( Reestructurada ) NIC 2, 16, 32, 36, 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 69. Costo de Ventas NIC 2

Compras

Compras

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DE GESTIÓN PCGR 70. Ventas 71. Producción Almacenada (O Desalmacenada) 72. Producción Inmovilizada 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 75. Ingresos Diversos 76. Ingresos Excepcionales 77. Ingresos Financieros 78. Cargas Cubiertas por Provisiones 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA PCGE Norma 70. Ventas NIC 11, 18 71. Variación de la Producción Almacenada N.A. 72. Producción de Activo Inmovilizado N.A. 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos NIC 2 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos NIC 18 75. Otros Ingresos de Gestión ( Reestructurada ) NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 76 . Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5 77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7 78. Gastos Cubiertos por Provisiones NIC 37 79. Gastos Imputables a Cuentas de Costos y gastos N.A.

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN PCGR 80. Margen Comercial 81. Producción del Ejercicio 82. Valor Agregado 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación 84. Resultado de Explotación 85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos 86. Distribución Legal de la Renta Neta 87. Saldos Intermediarios de Gestión 88. Impuesto a la Renta 89. Resultado del Ejercicio CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN PCGE Norma 80. Margen Comercial N.A. 81. Producción del Ejercicio N.A. 82. Valor Agregado N.A. 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación N.A. 84. Resultado de Explotación N.A. 85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos N.A. 86. 87. Participación de los Trabajadores NIC 12 88. Impuesto a la Renta NIC 12 89. Determinación del Resultado del Ejercicio

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN PCGR 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y Gastos por Función) PCGE 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CUENTAS DE ORDEN PCGR 00. Activo 02. Pasivo CUENTAS DE ORDEN PCGE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00. 00. Bienes y Valores Entregados 01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados 02. Otras Cuentas de Orden Deudoras 03. Deudoras por Contra 05. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06. Bienes y Valores Recibidos 07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados 08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras 09. Acreedoras por Contra

Introducción. Parte I - Generalidades. Parte II – Clasificación y catálogo contable. Parte III – Descripción y dinámica contable. Parte IV – Bases de conclusiones. El PCGE contiene: CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Introducción.

Parte I - Generalidades.

Parte II – Clasificación y catálogo contable.

Parte III – Descripción y dinámica contable.

Parte IV – Bases de conclusiones.

PCGE – Parte I Generalidades Sistemas y registros contables – basado en: “ DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal. MC P35: Esencia sobre la forma. Disposiciones Generales CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Sistemas y registros contables – basado en:

“ DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

MC P35: Esencia sobre la forma.

Disposiciones Generales

PCGE – Parte I Generalidades Sistemas y registros contables – basado en: Disposiciones Generales Ejemplo 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar . 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En Cobranza Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Sistemas y registros contables – basado en:

Disposiciones Generales

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar .

1211 No emitidas

1212 Emitidas

1213 En Cobranza

PCGE – Parte I Generalidades Disposiciones Generales P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros . Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto . Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos . Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE. Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando como base las categorías o elementos que se señalan en el MC. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Disposiciones Generales

Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.

Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando como base las categorías o elementos que se señalan en el MC.

Disposiciones Generales PCGE – Parte I Generalidades CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO 1 Activo Estado de Situación Financiera 2 Activo Estado de Situación Financiera 3 Activo Estado de Situación Financiera 4 Pasivo Estado de Situación Financiera 5 Patrimonio Estado de Situación Financiera 6 Gastos por Naturaleza Estado de Desempeño Financiero 7 Ingresos Estado de Desempeño Financiero 8 Saldos intermediarios Estado de Desempeño Financiero 9 Gastos por Función Estado de Desempeño Financiero 0 Cuentas de orden Estado de Situación Financiera

Disposiciones Generales

PCGE – Parte I Generalidades Disposiciones Generales CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE Estructura Nivel de dígitos Descripción Ejemplo en una de las cuentas del elemento 3 Elemento 1 Identifica el elemento Activo Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos 33 4 Equipos de transporte Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo 33 4 1 Vehículos motorizados Sub divisionaria 5 Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente 33 4 1 1 Al costo 33 4 1 2 A valores revaluados

Disposiciones Generales

Activo

Inmuebles, Maquinaria y

Equipo

PCGE – Parte I Generalidades Aspectos fundamentales de la contabilidad. Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de las NIIF Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables . La base son los conceptos de: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Aspectos fundamentales de la contabilidad.

Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de las

PCGE – Parte I Generalidades Aspectos fundamentales de la contabilidad. Las NIIF prevalecen sobre el PCGE . El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF . El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Aspectos fundamentales de la contabilidad.

Las NIIF prevalecen sobre el PCGE .

El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF .

El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.

PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades Aspectos fundamentales de la contabilidad. La responsabilidad de los Postulados fundamentales: Devengado. MC P22 Empresa en marcha. MC P23 Recae en la Gerencia. MC – p.11 ESTADOS FINANCIEROS CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Aspectos fundamentales de la contabilidad.

La responsabilidad de los

Postulados fundamentales:

Devengado. MC P22

Empresa en marcha. MC P23

Recae en la Gerencia. MC – p.11

EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION PCGE - PCGR CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42 En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos . Se han reasignado el número de algunas divisionarias. NIIF e Interpretaciones Referidas: - NIC 2 Existencias CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42

En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos .

Se han reasignado el número de algunas divisionarias.

NIIF e Interpretaciones Referidas:

- NIC 2 Existencias

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable NIC 2 EXISTENCIAS ( Párrafo 11 ) El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 2 EXISTENCIAS ( Párrafo 11 )

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable ¿Los intereses forman parte del costo? NIC 23 Costos de Financiamiento ( Párrafos del 4 al 6 ) En el terreno de lo contable financiero, los intereses si pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados. La NIC 23 Costos de Financiamiento , define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

¿Los intereses forman parte del costo?

NIC 23 Costos de Financiamiento ( Párrafos del 4 al 6 )

En el terreno de lo contable financiero, los intereses si pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados.

La NIC 23 Costos de Financiamiento , define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados.

COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR Costo de adquisición : la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR

Costo de adquisición : la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria ¿Cuándo el IGV es parte del Costo? El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal. Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF) El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos - Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC) - Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

¿Cuándo el IGV es parte del Costo?

El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal.

Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)

El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos

- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION DEFNITIVA DE BIENES Dinámica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION DEFNITIVA DE BIENES

Dinámica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE

CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50; además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operación, los cuales pasamos a detallar: El proveedor, remite una letra de cambio, adjuntando un documento cuyo equivalente en el país es el de una Nota de Débito por un total de US$ 3,940.00 por concepto de intereses por crédito a 90 días calendario. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 1. Detalle de la Factura Comercial (invoice)             Descripción Código Kilos FOB x Kilo USD Total FOB USD Materia Prima A 20080102 1,200 4.20 5,040.00 Materia Prima B 20080103 800 2.10 1,680.00 Materia Prima C 20080104 960 2.80 2,688.00 Materia Prima D 20080105 700 1.90 1,330.00 Materia Prima E 20080106 350 1.90 665.00 Materia Prima E 20080107 1,245 2.10 2,614.50 Materia Prima F 20080108 120 2.20 264.00 Materia Prima G 20080109 800 1.48 1,184.00 Materia Prima H 20080110 700 2.45 1,715.00 Materia Prima I 20080111 900 2.45 2,205.00 Materia Prima J 20080112 500 3.98 1,990.00 Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00 Materia Prima L 20080114 1,000 3.10 3,100.00   Total 9,775   26,465.50

Caso: Costo de Adquisición CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL)         Detalle     USD Ocean Freight   1,200.00 Messanger     0.00 Transfer of document fee 0.00 Grand Total     1,200.00         3. Detalle del documento del seguro         Detalle     USD Valor de Venta   600.00 IGV 19%     114.00 Precio de Venta   714.00

Caso: Costo de Adquisición CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C) Detalle     USD FOB     26,465.50 Flete     1,200.00 Seguro     600.00 Ajuste Valor     0.00 Total (Valor Aduana)   28,265.50         Ad Valorem 12%   3,391.86 Sobretasa     0.00 Derecho específico   0.00 ISC     0.00 IPM 2%   633.15 IGV 17%   5,381.75 Derecho Antidumping   0.00 Servicio Despacho   0.00 Interés Compensatorio   0.00 Total     9,406.76

Caso: Costo de Adquisición (*) Nota. Servicio exonerado del IGV de acuerdo al numeral 3 del Apéndice I de la Ley del IGV CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepción Valor Aduana   28,265.50 Ad Valorem     3,391.86 IPM     633.15 IGV     5,381.75 Importe de la Operación   37,672.26         Percepción 3.50%   1,318.53         6. Factura por comisión del Agente Aduanero Detalle     Soles Valor de Venta   420.00 IGV 19%   79.80 Precio de Venta   499.80 7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba Detalle     Soles Valor de Venta   220.00 IGV (*)     0.00 Precio de Venta   220.00

Caso: Costo de Adquisición D E S A R R O L L O CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 8. Desembolso por concepto de flete local Detalle     Soles Valor de Venta   900.00 IGV 19%   171.00 Precio de Venta   1,071.00 9. Desembolso por concepto de servicio handlind Detalle     Soles Valor de Venta   140.00 IGV 19%   26.60 Precio de Venta   166.60         Tipos de Cambio a utilizar   Concepto T.C.     FOB 2.811     Flete 2.809     Seguro 2.812     DUA 2.814    

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS DIFERIDOS 49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88 Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles). Nomenclatura : 491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 493 Intereses diferidos NIIF e Interpretaciones referidas: NIC 12 Impuesto a la Renta NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88

Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles).

Nomenclatura :

491 Impuesto a la renta diferido

492 Participaciones de los trabajadores diferidas

493 Intereses diferidos

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 12 Impuesto a la Renta

NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria se determine también el Pasivo Tributario Diferido. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria se determine también el Pasivo Tributario Diferido.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774) : No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.  Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774) : No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma. 

Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido CASO: Tratamiento contable e implicancia tributaria de la revaluación voluntaria de un Activo Fijo Datos: CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE Costo de adquisición: 50,000 Depreciación acumulada -50,000 Valor Neto en Libros 0           Valor razonable del A.F. 10,000 Tasa del I.R.   30% Tasa de Particip. Trabajador 10% Deprec. Contable - Tributaria 20%

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Pasivo Tributario Diferido Datos: D E S A R R O L L O CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE A. Determinación del Pasivo Tributario a diferido Mayor Valor atribuido S/.     10,000 Participación de los trabajadores 10%   -1,000 Impuesto a la Reta 30%     -2,700 Excedente de Revaluación     6,300 Resultado antes de Participaciones e impuestos Ejercicio Monto Año 1 100,000 Año 2 140,000 Año 3 130,000 Año 4 200,000 Año 5 220,000

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido VER D E S A R R O L L O CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado Año Valor del AF     Deprec. 20% Valor Neto Año 1 10,000     -2,000 8,000 Año 2       -2,000 6,000 Año 3       -2,000 4,000 Año 4       -2,000 2,000 Año 5       -2,000 0

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS : ALCANCE Contabilización de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y eventos: Ventas de productos Prestación de servicios Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 18 INGRESOS : ALCANCE

Contabilización de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y eventos:

Ventas de productos

Prestación de servicios

Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS : Venta de Productos (P.14) Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos. b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. d. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 18 INGRESOS : Venta de Productos (P.14)

Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:

a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos.

b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.

c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.

d. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa.

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS : Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas: El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje). CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 18 INGRESOS : Prestación de servicios (p.20)

El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas:

El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.

Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa.

El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje).

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado Datos de la operación: Fecha de la operación : 01.02.08 Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV) Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos Importe del adelanto : 30% Fecha del adelanto : 15.02.08 CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Datos de la operación:

Fecha de la operación : 01.02.08

Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV)

Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas

Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos

Importe del adelanto : 30%

Fecha del adelanto : 15.02.08

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado Condiciones de la licitación: Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101) Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/. 001-000102) Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103) Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104) Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105) CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Condiciones de la licitación:

Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101)

Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/. 001-000102)

Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103)

Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104)

Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)

Arrendamiento Financiero Para esta operación se ha implementado la cuenta: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente: 321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Para esta operación se ha implementado la cuenta:

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente:

321 Inversiones inmobiliarias

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

Arrendamiento Financiero NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20) Reconocimiento Inicial 20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe , igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20)

Reconocimiento Inicial

20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe , igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing Fecha del contrato 02.01.09 Duración del contrato 3 años Número de cuotas 3 iguales Valor de cada cuota S/. 60,000 Tasa de interés 13% Fecha de vencimiento cuota 31 diciembre Vida útil del activo 10 años Opción de compra S/. 3,000 CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Fecha del contrato 02.01.09

Duración del contrato 3 años

Número de cuotas 3 iguales

Valor de cada cuota S/. 60,000

Tasa de interés 13%

Fecha de vencimiento cuota 31 diciembre

Vida útil del activo 10 años

Opción de compra S/. 3,000

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE Cuotas Saldo capital Amortización Total Cuota IGV 19% TOTAL Capital Int. 0 143,748           1 102,436 41,313 18,687 60,000 11,400 71,400 2 55,752 46,683 13,317 60,000 11,400 71,400 3 3,000 52,752 7,248 60,000 11,400 71,400 Opción de compra   3,000   3,000 570 3,570 Totales   143,748 39,252 183,000 34,770 217,770

Implementación del PCGE con fines de control tributario Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND) Implementación a nivel de cuentas analíticas CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte 631101 Transporte local 63110101 Transporte local 63110109 Transporte local TND 631102 Transporte Nacional 63110201 Transporte Nacional 63110209 Transporte Nacional TND 632 Correos y comunicaciones 6321 Correos 63210101 Correos 63210109 Correos TND 6322 Teléfono 63220101 Teléfono 63220109 Teléfono TND

Implementación del PCGE con fines de control tributario Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND) Implementación a nivel de cuentas analíticas CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (…) 635 Mantenimiento y reparaciones 63502 Mantenimiento Edificaciones 635020101 Edificaciones 635020109 Edificaciones TND 63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación 635030101 Maq.Equipos 635030109 Maq.Equipos TND 63504 Mant. Equipo de Transporte 635040101 Equipo Transporte 635040109 Equipo Transporte TND 636 Alquileres 637 Servicios básicos 6371 Energía

Ejemplo: Contabilización de gastos Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle: Gastos de mantenimiento con documentación válida tributariamente (facturas) S/. 1,200 Gastos de mantenimiento con documentación no válida tributariamente S/. 800 CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle:

Gastos de mantenimiento con documentación válida tributariamente (facturas) S/. 1,200

Gastos de mantenimiento con documentación no válida tributariamente S/. 800

Ejemplo: Contabilización de gastos IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE ------------------------- x -------------------------   DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS   2,000   635 Mantenimiento y Reparaciones       63502 Mantenimiento Edificaciones       635020101 Edificaciones 1,200     635020109 Edificaciones TND 800     40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD   228   401 Gobierno Central       4011 Impuesto General a las Ventas       40111 IGV Crédito Fiscal       42 PROVEEDORES     2,228 421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar   4212 Emitidas       ------------------------- x -------------------------      

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION CPC José Luis García Quispe [email_address] Fuentes de información para la elaboración del presente material: Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe Revista Actualidad Empresarial

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION

CPC José Luis García Quispe

[email_address]

Fuentes de información para la elaboración del presente material:

Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE

Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE

Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe

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